DOLAR
Alış: 34.25
Satış: 34.39
EURO
Alış: 37.31
Satış: 37.45
GBP
Alış: 44.39
Satış: 44.72
Vade Farkı ve Kur Farkı Zararlarının Kısıtlı Finansman Gideri Uygulaması / Şenol DÖNDER – SMMM
Şenol DÖNDER
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
1. Vade Farkı ve Kur Farkı Nedir?
- Vade farkı, bir mal veya hizmetin peşin alınmaması durumunda, vadeli ödeme nedeniyle oluşan ek maliyet anlamına gelir. Bu, genellikle ödeme vadesinin uzatılmasından dolayı satıcı tarafından alıcıya yansıtılan finansman maliyetidir.
- Kur farkı, döviz cinsinden yapılan işlemlerde, ödeme tarihindeki döviz kuru ile işlem tarihindeki döviz kuru arasındaki farktan doğan maliyet veya kazançtır.
2. Kısıtlı Finansman Gideri Uygulaması Nedir?
Kısıtlı finansman gideri uygulaması, belirli maliyet kalemlerinin (özellikle borçlanma ve finansman maliyetlerinin) bir kısmının veya tamamının gider olarak indirilememesini ifade eder. Bu uygulama, vergiye tabi kazançtan indirilecek finansman giderlerinin sınırlandırılmasıyla ilgilidir. Özellikle işletmelerin, öz sermaye yerine borçlanarak finansman sağlamalarının önüne geçilmek istenir.
3.Vade Farkları ve Finansman Gideri Kısıtlaması
320 Satıcılar Hesabı, işletmenin borçlandığı satıcılara yaptığı vadeli alışverişlerin borçlarını takip etmek için kullanılır. Bu hesapta, vadeli alımlara ilişkin vade farkları ve kur farkları da kayıt edilir. Ancak, bu farklardan doğan giderlerin tamamı vergi matrahından düşülemez.
- Vade farkı: Vade farkı, borçla finanse edilen bir maliyet olarak kabul edilir ve kısıtlı finansman giderleri uygulaması kapsamına girer. Bu kapsamda, vade farklarının belli bir kısmı vergi matrahından indirilemeyebilir.
- Kur farkı: Dövizli işlemlerde ortaya çıkan kur farkı zararları, dövize bağlı borçlanma nedeniyle oluşan finansman maliyetlerinden sayılır ve finansman gideri kısıtlamasına tabi tutulabilir. Özellikle 2021’de yürürlüğe giren düzenlemeler, bu tür kur farkı zararlarının gider yazılmasının sınırlandırılmasına yönelik hükümler getirmiştir.
4. Uygulamanın Amacı
Bu kısıtlama, firmaların fazla borçlanmasını ve öz sermaye yerine sürekli olarak dış kaynaklarla finansman sağlamalarını engellemeyi amaçlar. Kısıtlamalar, vergi matrahını koruma ve işletmelerin finansal dengelerini sağlama amacı taşır.
5. Kısıtlamaya Tabi Finansman Giderlerinin Tespiti
Finansman giderlerinin hangi kısmının indirilemeyeceği hesaplanırken, yıllık bazda toplam borçlanmanın öz kaynaklara oranı göz önüne alınır. Eğer bu oran belirli bir sınırı aşıyorsa, aşan kısmına isabet eden finansman giderleri kanunen kabul edilmeyen gider olarak işlem görür. Bu giderler arasında vade farkları ve kur farkları da yer alabilir.
Örnek Durum:
Bir işletme, yurtiçinden vadeli mal satın alıyor ve bu alışveriş sonucunda 320 Satıcılar Hesabına 500.000 TL borç kaydediyor. Malın vadeli olması nedeniyle satıcı, 60 gün sonunda %10 vade farkı uyguluyor. Ayrıca, bu mal alışverişi döviz cinsinden yapıldığından, 60 gün sonunda ödeme günündeki kur farkı nedeniyle işletme 20.000 TL kur farkı zararı ile karşılaşıyor.
Bu durumda:
- Vade farkı: 500.000 TL x %10 = 50.000 TL vade farkı.
- Kur farkı zararı: Döviz kurundaki değişim nedeniyle 20.000 TL kur farkı zararı.
Toplam finansman maliyeti:
Vade farkı + Kur farkı = 50.000 TL + 20.000 TL = 70.000 TL toplam finansman maliyeti.
Kısıtlı Finansman Gideri Uygulaması:
Kanuna göre, bir işletme öz sermayesine oranla çok fazla borçlanmışsa, bu borçlanmanın bir kısmından doğan finansman giderlerini vergi matrahından indiremez. Diyelim ki bu işletmenin borç/öz sermaye oranı vergi kısıtlamasına tabi tutulacak şekilde %70 borçlanma oranını aşmış olsun.
Bu durumda, aşan kısma denk gelen vade farkı ve kur farkı zararları kısıtlanarak gider yazılamaz.
Kısıtlı Gider Hesaplaması:
Varsayalım ki, yapılan hesaplamaya göre, finansman giderlerinin %30’luk kısmı kısıtlı. Bu durumda:
- Kısıtlanacak vade farkı: 50.000 TL x %30 = 15.000 TL
- Kısıtlanacak kur farkı zararı: 20.000 TL x %30 = 6.000 TL
Toplamda, 15.000 TL + 6.000 TL = 21.000 TL kısıtlı gider olarak hesaplanır ve bu tutar vergi matrahından indirilemez.
Sonuç:
İşletmenin vergi matrahından indirilebilecek toplam finansman gideri:
- İndirilebilecek toplam finansman gideri: 70.000 TL – 21.000 TL = 49.000 TL
Bu örnekte, 21.000 TL kanunen kabul edilmeyen gider olarak işleme alınacak ve vergi matrahı üzerinden indirim konusu yapılamayacaktır.
Bu kısıtlamanın amacı, işletmelerin öz kaynaklarını yeterince kullanmadan aşırı borçlanmalarının önüne geçmektir.
Benzer Yazılar
-
DİKKAT : Kira Ödemelerinin Banka Veya PTT Yoluyla Ödenmesi Gerekir. Aksi Takdirde Yaptırım Ve Cezalar / Şenol DÖNDER – SMMM
-
Anonim Şirketlerde Ortakların Sınırlı Sorumluluğu ve Kamu Borçları Karşısındaki Durum / Şenol DÖNDER – SMMM
-
SGK e-Bildirge Kullanıcı Değişikliği: Yeni Düzenlemeler ve Uygulama Detayları / Şenol DÖNDER SMMM
-
Yeni Kira Ödeme Belgeleri Düzenlemesi: Tevsik Zorunluluğunda Genişleyen Kapsam / Şenol DÖNDER – SMMM
-
Vade Farkı ve Kur Farkı Zararlarının Kısıtlı Finansman Gideri Uygulaması / Şenol DÖNDER – SMMM
-
Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 5) Üzerine İnceleme / Şenol DÖNDER – SMMM
-
ASGARİ KURUMLAR VERGİSİ DÜZENLEMESİ-2- / Cengiz DEMİR YMM
-
ŞİRKETİN AKTİFİNDE 2 YILDAN FAZLA KAYITLI SABİT KIYMETİN SATILMASI İLE İLGİLİ DANIŞTAY KARARI YORUMLAMASI /ŞENOL DÖNDER SMMM
-
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ (SIRA NO: 459)’NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SIRA NO: 572) İLE İLGİLİ BİLGİLER / ŞENOL DÖNDER SMMM
-
Rekabet Kurumu’ndan: 4054 Sayılı Kanun Uyarınca Anonim ve Limited Şirketlerin Yapacakları Ödemelere İlişkin Tebliğde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Tebliğ No: 2024/2) / Şenol DÖNDER-SMMM
-
Sosyal Güvenlik Kurumundan: Sosyal Sigorta İşlemleri Yönetmeliğinde Değişiklik/ Şenol DÖNDER – SMMM
-
ASGARİ KURUMLAR VERGİSİ DÜZENLEMESİ-1 / Cengiz DEMİR – YMM